2019稅務(wù)碩士知識(shí)點(diǎn)解讀：發(fā)票的填開(kāi)

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　　(一)發(fā)票填開(kāi)的基本規(guī)定

　　1、發(fā)票只限于用票單位和個(gè)人自己填開(kāi)使用，不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開(kāi)發(fā)票;未經(jīng)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)不提拆本使用發(fā)票。

　　2、單位和個(gè)人只能按照國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)印制或購(gòu)買(mǎi)的發(fā)票使用，不得用“白條”和其他票據(jù)代替發(fā)票使用，也不得自行擴(kuò)大專業(yè)發(fā)票的使用范圍。

　　3、發(fā)票只準(zhǔn)在購(gòu)領(lǐng)發(fā)票所在地填開(kāi)，不準(zhǔn)攜帶到外縣(市)使用。到外縣(市)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，需要填開(kāi)普通發(fā)票，按規(guī)定可到經(jīng)營(yíng)地國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)購(gòu)買(mǎi)發(fā)票或者申請(qǐng)?zhí)铋_(kāi)。

　　4、凡銷售商品，提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)如實(shí)向付款方填開(kāi)發(fā)票;但對(duì)收購(gòu)單位和扣繳義務(wù)人支付個(gè)人款項(xiàng)時(shí)，可按規(guī)定由付款單位向收款個(gè)人填開(kāi)發(fā)票;對(duì)向消費(fèi)者個(gè)人零售小額商品或提供零星勞務(wù)服務(wù)，可以免予逐筆填開(kāi)發(fā)票，但應(yīng)逐日記帳。

　　5、使用發(fā)票的單位和個(gè)人必須在實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)收入或者發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)填開(kāi)發(fā)票，未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)填開(kāi)發(fā)票。

　　6、單位和個(gè)人填開(kāi)發(fā)票時(shí)，必須按照規(guī)定的時(shí)限、號(hào)碼順序填開(kāi)，填寫(xiě)時(shí)必須項(xiàng)目齊全、內(nèi)容真實(shí)、字跡清楚，全份一次復(fù)寫(xiě)，各聯(lián)內(nèi)容完全一致，并加蓋單位財(cái)務(wù)印章或者發(fā)票專用章。填開(kāi)發(fā)票應(yīng)使用中文，也可以使用中外兩種文字。對(duì)于填開(kāi)發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回或者折價(jià)的，在收回原發(fā)票或取得對(duì)方國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效證明后，方可填開(kāi)紅字發(fā)票，用票單位和個(gè)人填錯(cuò)發(fā)票，應(yīng)書(shū)寫(xiě)或加蓋“作廢”字樣，完整保存各聯(lián)備查。用票單位和個(gè)人丟失發(fā)票應(yīng)及時(shí)報(bào)告主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)，并在報(bào)刊、電視等新聞媒介上公開(kāi)聲明作廢，同時(shí)接受國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理。

　　(二)增值稅一般納稅人填開(kāi)專用發(fā)票，除按上述規(guī)定填開(kāi)外，還應(yīng)執(zhí)行下列規(guī)定：

　　1、一般納稅人銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)必須向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具專用發(fā)票，但下列情況不得開(kāi)具專用發(fā)票：

　　向消費(fèi)者銷售應(yīng)稅項(xiàng)目;銷售免稅項(xiàng)目;銷售報(bào)關(guān)出口的貨物、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù);將貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;將貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);將貨物無(wú)償贈(zèng)送他人;提供應(yīng)稅勞務(wù)(應(yīng)當(dāng)征收增值稅的除外)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn);商業(yè)企業(yè)零售的煙、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保福利用品)、化妝品等消費(fèi)品，生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)機(jī)電、機(jī)車、汽車、輪船等大型機(jī)械、電子設(shè)備的工商企業(yè)，凡直接銷售給使用單位的;向小規(guī)模納稅人銷售應(yīng)稅項(xiàng)目可以不開(kāi)具專用發(fā)票。

　　2、一般納稅人必須按規(guī)定的時(shí)限開(kāi)具專用發(fā)票。采用預(yù)收貨款、托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。采用交款提貨結(jié)算方式的，為收到貨款的當(dāng)天。采用賒銷、分期付款結(jié)算方式的，為合同約定的收款日期的當(dāng)天。設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，為貨物移送的當(dāng)天。將貨物交付他人代銷的，為收到受托人送交的代銷清單的當(dāng)天。將貨物作為投資提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，為貨物移送的當(dāng)天。

　　將貨物分配給股東，為貨物移送的當(dāng)天。

　　3、一般納稅人經(jīng)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)采用匯總方式填開(kāi)增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)附有國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制的銷貨清單。

　　4、銷售貨物并向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具專用發(fā)票后，如發(fā)生退貨或銷售折讓，應(yīng)視不同情況分別按以下規(guī)定辦理：購(gòu)買(mǎi)方在未付貨款并且未作帳務(wù)處理的情況下，須將原專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)主動(dòng)退還銷售方。銷售方收到后，應(yīng)在該發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)及有關(guān)的存根聯(lián)、記帳聯(lián)上注明“作廢”字樣，整套保存，并重新填開(kāi)退貨后或銷售折讓后所需的專用發(fā)票。在購(gòu)買(mǎi)方已付貨款，或者貨款未付但已作帳務(wù)處理，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無(wú)法退還的情況下，購(gòu)買(mǎi)方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴車?guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的進(jìn)貨退出或索取折讓證明單(以下簡(jiǎn)稱證明單)送交銷售方，作為銷售方開(kāi)具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。銷售方在未收到證明以前，不得開(kāi)具紅字專用發(fā)票;收到證明單后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價(jià)款或折讓金額向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具紅字專用發(fā)票。紅字專用發(fā)票的存根聯(lián)、記帳聯(lián)作為銷售方扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的憑證，其發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)作為購(gòu)買(mǎi)方扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。購(gòu)買(mǎi)方收到紅字專用發(fā)票后，應(yīng)將紅字專用發(fā)票所注明的增值稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。如不扣減，造成不納稅或少納稅的，屬于偷稅行為。

　　5、凡具備使用電子計(jì)算機(jī)開(kāi)具專用發(fā)票條件的一般納稅人，可以向主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)提交申請(qǐng)報(bào)告以及按照專用發(fā)票(機(jī)外發(fā)票)格式用電子計(jì)算機(jī)制作的模擬樣張，根據(jù)會(huì)計(jì)操作程序用電子計(jì)算機(jī)制作的最近月份的進(jìn)貨、銷貨及庫(kù)存清單及電子計(jì)算機(jī)設(shè)備的配置情況，有關(guān)專用發(fā)票電子計(jì)算機(jī)技術(shù)人員、操作人員的情況等，經(jīng)主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，購(gòu)領(lǐng)由國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的機(jī)外發(fā)票填開(kāi)使用。

　　(三)小規(guī)模納稅人申請(qǐng)代開(kāi)專用發(fā)票的規(guī)定;

　　1、向主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書(shū)面申請(qǐng)，報(bào)縣(市)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，領(lǐng)取《江蘇省國(guó)家稅務(wù)局代開(kāi)增值稅專用發(fā)票許可證》;

　　2、持《許可證》、供貨合同、進(jìn)貨憑證等向主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，填寫(xiě)《填開(kāi)增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》，經(jīng)審核無(wú)誤后，才能開(kāi)具專用發(fā)票。

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