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復(fù)習(xí)緊張，焦頭爛額？逆風(fēng)輕襲，來(lái)跨考秋季集訓(xùn)營(yíng)，幫你尋方法，定方案！ 了解一下>>

　　第一章 貨幣資金及應(yīng)收款項(xiàng)

　　1.現(xiàn)金

　?、艂溆媒?/p>

　?、匍_立備用金

　　借：其他應(yīng)收款-備用金

　　貸：現(xiàn)金

　?、趫?bào)銷時(shí)補(bǔ)回預(yù)定現(xiàn)金

　　借：管理費(fèi)用等

　　貸：現(xiàn)金(報(bào)銷不用備用金科目核算)

　　③撤銷或減少備用金時(shí)

　　借：現(xiàn)金

　　貸：其他應(yīng)收款-備用金

　?、片F(xiàn)金長(zhǎng)短款

　　①庫(kù)存現(xiàn)金大于賬面值

　　借：現(xiàn)金

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

　　查明原因后作如下處理：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

　　貸：其他應(yīng)付款-應(yīng)付現(xiàn)金溢余(X單位或個(gè)人)

　　營(yíng)業(yè)外收入-現(xiàn)金溢余(無(wú)法查明原因的)

　?、趲?kù)存現(xiàn)金小于賬面值

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

　　貸：現(xiàn)金

　　查明原因后作如下處理：

　　借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收現(xiàn)金短缺款(XX個(gè)人)

　　其他應(yīng)收款-應(yīng)收保險(xiǎn)賠款

　　管理費(fèi)用-現(xiàn)金短缺(無(wú)法查明原因的)

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

　　(2)接受捐贈(zèng)

　　借：現(xiàn)金

　　貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接收貨幣性資產(chǎn)價(jià)值

　　繳納所得稅

　　借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接收貨幣性資產(chǎn)價(jià)值

　　貸：資本公積-其他資本公積

　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅

　　2.銀行存款

　?、倨髽I(yè)有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)已經(jīng)部分或全部不能收回

　　借：營(yíng)業(yè)外支出

　　貸：銀行存款

　　3.其他貨幣資金(外埠存款)

　?、匍_立采購(gòu)專戶

　　借：其他貨幣資金-外埠存款

　　貸：銀行存款

　?、谟么藢？钯?gòu)貨

　　借：物資采購(gòu)

　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：其他貨幣資金-外埠存款

　?、鄢蜂N采購(gòu)專戶

　　借：銀行存款

　　貸：其他貨幣資金-外埠存款

　　4.壞賬損失

　　⑴直接轉(zhuǎn)銷法

　?、賹?shí)際發(fā)生損失時(shí)

　　借：管理費(fèi)用-壞賬損失

　　貸：應(yīng)收賬款

　　②重新收回時(shí)

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：管理費(fèi)用-壞賬損失

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收賬款

　?、苽涞址?/p>

　　①提取壞賬準(zhǔn)備金時(shí)

　　借：管理費(fèi)用-壞賬損失

　　貸：壞賬準(zhǔn)備

　?、诎l(fā)生壞賬時(shí)

　　借：壞賬準(zhǔn)備

　　貸：應(yīng)收賬款

　?、壑匦率栈貢r(shí)

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：壞賬準(zhǔn)備

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收賬款

　　5.應(yīng)收票據(jù)(見后)

　　A、收到銀行承兌票據(jù) 借：應(yīng)收票據(jù)

　　貸：應(yīng)收賬款

　　B、帶息商業(yè)匯票計(jì)息

　　借：應(yīng)收票據(jù)

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用(一般在中期末和年末計(jì)息)

　　C、申請(qǐng)貼現(xiàn)

　　借：銀行存款

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用(=貼現(xiàn)息-本期計(jì)提票據(jù)利息)

　　貸：應(yīng)收票據(jù)(帳面數(shù))

　　D、已貼現(xiàn)票據(jù)到期承兌人拒付

　　(1)銀行劃付貼現(xiàn)人銀行帳戶資金

　　借：應(yīng)收賬款-X公司

　　貸：銀行存款

　　(2)公司銀行帳戶資金不足

　　借：應(yīng)收賬款-X公司

　　貸：銀行存款

　　短期借款(帳戶資金不足部分)

　　E、到期托收入帳

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收票據(jù)

　　F、承兌人到期拒付

　　借：應(yīng)收賬款(可計(jì)提壞賬準(zhǔn)備)

　　貸：應(yīng)收票據(jù)

　　G、轉(zhuǎn)讓、背書票據(jù)(購(gòu)原料)

　　借：原材料(在途物資)

　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：應(yīng)收票據(jù)

　　6、應(yīng)收賬款

　　A、發(fā)生：

　　借：應(yīng)收賬款-X公司(扣除商業(yè)折扣額)

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)

　　B、發(fā)生現(xiàn)金折扣：

　　借：銀行存款(入帳總價(jià)-現(xiàn)金折扣)

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　貸：應(yīng)收賬款-X公司(總價(jià))

　　7、應(yīng)收債權(quán)出售(不含追索權(quán))

　　借：銀行存款

　　營(yíng)業(yè)外支出

　　其他應(yīng)收款(預(yù)計(jì)銷售退回)

　　貸：應(yīng)收賬款

　　發(fā)生銷售退回時(shí)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　貸：其他應(yīng)收款

　　借：庫(kù)存商品

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　第二章 存 貨

　　1、原材料

　　(1)取得

　?、侔l(fā)票與材料同時(shí)到

　　借：原材料

　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：銀行存款

　?、诎l(fā)票先到

　　借：在途物資(含運(yùn)費(fèi))

　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：銀行存款

　?、鄄牧弦训剑履┌l(fā)票賬單未到

　　借：原材料

　　貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款

　　注：下月初，用紅字沖回，等收到發(fā)票再處理

　　(2)發(fā)出

　　平時(shí)登記數(shù)量，月末結(jié)轉(zhuǎn)

　　借：生產(chǎn)成本/在建工程/委托加工物資/…

　　貸：原材料

　?、参屑庸の镔Y

　?、侔l(fā)出委托加工物資

　　借：委托加工物資

　　貸：原材料

　　②支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、增值稅

　　借：委托加工物資

　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn))

　　貸：銀行存款等

　?、劢患{消費(fèi)稅(見應(yīng)交稅金)

　?、芗庸ね瓿墒栈丶庸の镔Y

　　借：原材料(驗(yàn)收入庫(kù)加工物資+剩余物資)

　　貸：委托加工物資

　　3.包裝物

　　(1)生產(chǎn)領(lǐng)用，構(gòu)成產(chǎn)品組成部分

　　借：生產(chǎn)成本

　　貸：包裝物

　　(2)隨產(chǎn)品出售且

　　借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用(不單獨(dú)計(jì)價(jià))

　　其他業(yè)務(wù)支出(單獨(dú)計(jì)價(jià))

　　貸：包裝物

　　(3)包裝物的出租、出借

　　①第一次領(lǐng)用新包裝物時(shí)

　　借：其他業(yè)務(wù)支出(出租)

　　營(yíng)業(yè)費(fèi)用(出借)

　　貸：包裝物

　　注：出租、出借金額較大時(shí)可分期攤銷

　　②收取押金

　　借：銀行存款

　　貸：其他應(yīng)付款

　?、凼杖∽饨?/p>

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　其他業(yè)務(wù)收入

　　④退還包裝物 (不管是否報(bào)廢)，

　　借：其他應(yīng)付款(按退還包裝物比例退回押金)

　　貸：銀行存款

　　⑤損壞、缺少、逾期未歸還等原因沒(méi)收押金

　　借：其他應(yīng)付款(按沒(méi)收的押金)

　　其他業(yè)務(wù)支出(消費(fèi)稅)

　　貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅

　　其他業(yè)務(wù)收入(差額部分)

　?、薏荒苁褂枚鴪?bào)廢時(shí)，按其殘料價(jià)值

　　借：原材料

　　貸：其他業(yè)務(wù)支出(出租)

　　營(yíng)業(yè)費(fèi)用(出借)

　　(殘值以外的，成為真正的費(fèi)用、支出了)

　?、輸備N(略)——一次、五五、分次

　　4.低值易耗品(處理同包裝物)

　　5.存貨清查

　　⑴盤盈

　?、俅_認(rèn)

　　借：原材料

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

　　②報(bào)批轉(zhuǎn)銷

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　貸：管理費(fèi)用

　?、票P虧或毀損

　　①確認(rèn)

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　貸：原材料

　　應(yīng)交稅金-增(轉(zhuǎn)出)

　?、趫?bào)批轉(zhuǎn)銷

　　i屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　ii屬于收發(fā)計(jì)量、核算、管理不善造成的損耗

　　借：原材料 (殘料)

　　其他應(yīng)收款(保險(xiǎn)、責(zé)任人賠款)

　　[管理費(fèi)用]

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　iii屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨損耗

　　借：原材料 (殘料)

　　其他應(yīng)收款(保險(xiǎn)、責(zé)任人賠款)

　　[營(yíng)業(yè)外支出-非常損失]

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　注：待處理財(cái)產(chǎn)損溢在結(jié)帳前必須將其轉(zhuǎn)平。分兩種情況：①如果已經(jīng)董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，轉(zhuǎn)入損益等，不用披露; ②如果未經(jīng)董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，應(yīng)按上述方法結(jié)平，同時(shí)在附注中披露;如果其后批準(zhǔn)的結(jié)果與自行處理不一致，則要調(diào)整當(dāng)期報(bào)表的年初數(shù)。

　　補(bǔ)充部分

　　B、投資者投入

　　借：原材料

　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)

　　貸：實(shí)收資本(或股本)

　　C、非貨幣**易取得

　　(1)支付補(bǔ)價(jià)

　　借：原材料

　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)

　　貸：原材料(固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等換出物)

　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)

　　銀行存款(支付的補(bǔ)價(jià)和相關(guān)稅費(fèi))

　　(2)收到補(bǔ)價(jià)

　　借：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)

　　銀行存款(收到的補(bǔ)價(jià))

　　貸：原材料(等)

　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)

　　營(yíng)業(yè)外收入--非貨幣**易收益

　　補(bǔ)價(jià)收益=補(bǔ)價(jià)-補(bǔ)價(jià)/公允價(jià)*帳面價(jià)-補(bǔ)價(jià)/公允價(jià)*應(yīng)交稅金和教育費(fèi)附加

　　D、債務(wù)重組取得

　　(1)支付補(bǔ)價(jià)

　　借：原材料(應(yīng)收賬款-進(jìn)項(xiàng)稅+補(bǔ)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi))

　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)

　　貸：應(yīng)收賬款

　　銀行存款(=補(bǔ)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi))

　　(2)收到補(bǔ)價(jià)

　　借：原材料(應(yīng)收賬款-進(jìn)項(xiàng)稅-補(bǔ)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi))

　　銀行存款(補(bǔ)價(jià))

　　貸：應(yīng)收賬款

　　銀行存款(相關(guān)稅費(fèi))

　　E、接受捐贈(zèng)

　　借：原材料

　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)

　　貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

　　銀行存款(相關(guān)費(fèi)用)

　　應(yīng)交稅金(稅費(fèi))

　　月底：

　　借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

　　貸：資本公積-接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

　　處置后：

　　借：資本公積-接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

　　貸：資本公積-其他資本公積

　　D、工程領(lǐng)用

　　借：在建工程(或工程物資)

　　貸：原材料

　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　E、用于職工福利

　　借：應(yīng)付福利費(fèi)

　　貸：原材料

　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　存貨的期末計(jì)價(jià)

　　3、計(jì)劃成本法

　　A、付款、發(fā)票到達(dá)

　　借：物資采購(gòu)(實(shí)際成本)

　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)

　　貸：銀行存款(應(yīng)付賬款)

　　B、入庫(kù) 借：原材料(等)

　　貸：物資采購(gòu)(計(jì)劃成本)

　　C、月底物資采購(gòu)余額轉(zhuǎn)出

　　借方(超支)： 借：材料成本差異

　　貸：物資采購(gòu)

　　貸方(節(jié)約) 借：物資采購(gòu)

　　貸：材料成本差異

　　計(jì)劃成本=實(shí)際入庫(kù)數(shù)量(扣減發(fā)生的合理?yè)p耗量)*計(jì)劃價(jià)

　　實(shí)際成本=包含合理?yè)p耗的購(gòu)貨金額(即發(fā)票價(jià))

　　材料成本差異率=(月初結(jié)存差異+本期差異)/(月初計(jì)劃成本+本期計(jì)劃成本)

　　D、結(jié)轉(zhuǎn)本月材料成本差異

　　借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)費(fèi)用等

　　貸：材料成本差異(正差用藍(lán)字，負(fù)用紅字)

　　4、零售價(jià)法

　　成本率=(期初存貨成本+本期存貨成本)/(期初存貨售價(jià)+本期存貨售價(jià))

　　期銷售存貨的成本=本期存貨的售價(jià)(銷售收入)*成本率

　　例：某商品公司采用零售價(jià)法，期初存貨成本20000元，售價(jià)總額30000元。本期購(gòu)入存貨100000元，售價(jià)120000元，本期銷售收入100000元，本期銷售成本是多少?

　　成本率=(20000+100000)/(30000+120000)=80%

　　銷售成本=100000*80%=80000元

　　5、毛利率法

　　銷售成本-銷售收入-毛利

　　例：某商業(yè)公司采用毛利率法，02年5月月初存貨2400萬(wàn)元，本月購(gòu)貨成本1500萬(wàn)元，銷貨收入4550萬(wàn)元，上月毛利率24%，求5月末成本。

　　5月銷售成本=4550*(1-24%)=3458萬(wàn)元

　　5月末成本 =2400+1500-3458=442萬(wàn)元

　　7、委托加工物資

　　委托方：

　　A、 借：委托加工物資

　　貸：原材料

　　B、支付運(yùn)費(fèi)、加工費(fèi)等

　　借：委托加工物資

　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)

　　貸：銀行存款(應(yīng)付賬款)

　　C、支付消費(fèi)稅

　　借：委托加工物資(直接出售)

　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅(收回后繼續(xù)加工)

　　貸：銀行存款(應(yīng)付賬款)

　　消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格=(發(fā)出材料金額+加工費(fèi))/(1-稅率)。 增值稅=加工費(fèi)*稅率

　　D、轉(zhuǎn)回 借：原材料(庫(kù)存商品)

　　貸：委托加工物資

　　計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備

　　借：管理費(fèi)用-計(jì)提的存貨低價(jià)準(zhǔn)備

　　貸：存活跌價(jià)準(zhǔn)備

　　第三章 投 投

　　1.短期投資

　?、儋?gòu)入

　　借：短期投資--股票/債券/基金X

　　應(yīng)收股利、應(yīng)收利息

　　貸：銀行存款

　　其他貨幣資金

　　注：收到購(gòu)入時(shí)的現(xiàn)金股利、債券利息

　　借： 銀行存款

　　貸：應(yīng)收股利、應(yīng)收利息

　?、谑盏匠钟袝r(shí)期內(nèi)的股利或利息

　　借：銀行存款/現(xiàn)金

　　貸：短期投資-股票/債券X

　　③轉(zhuǎn)讓、出售

　　借：銀行存款

　　短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備-股/債X(分?jǐn)偛糠?

　　貸：短期投資 -股票/債券X

　　應(yīng)收股利/應(yīng)收利息(計(jì)入應(yīng)收尚未收回的)

　　投資收益-出售股/債X(借或貸)

　　4、計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備

　　借：投資收益-計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備

　　貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備

　　2長(zhǎng)期股權(quán)投資投資

　　1、成本法

　　1-1、取得

　　(1)購(gòu)買

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司

　　應(yīng)收股利(已宣告未分派現(xiàn)金股利)

　　貸：銀行存款

　　(2)債務(wù)人抵償債務(wù)而取得

　　a、收到補(bǔ)價(jià)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(=應(yīng)收賬款-補(bǔ)價(jià))

　　銀行存款(收到補(bǔ)價(jià))

　　貸：應(yīng)收賬款

　　b、支付補(bǔ)價(jià)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(=應(yīng)收賬款+補(bǔ)價(jià))

　　貸：應(yīng)收賬款

　　銀行存款(支付補(bǔ)價(jià))

　　(3)非貨幣**易取得(固定資產(chǎn)換入舉例)

　　a、借：固定資產(chǎn)清理

　　累計(jì)折舊

　　貸：固定資產(chǎn)

　　b、(1)支付補(bǔ)價(jià)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　銀行存款

　　(2)收到補(bǔ)價(jià)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司

　　銀行存款

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　營(yíng)業(yè)外收入-非貨幣**易收益(差額部分)

　　1-2、日常事務(wù)

　　(1)追加投資

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司

　　貸：銀行存款

　　(2)收到投資年度以前的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利

　　借：銀行存款

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司

　　(3)投資年度的利潤(rùn)和現(xiàn)金股利的處理

　　借：銀行存款

　　貸：投資收益-長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司

　　【投資公司投資年度應(yīng)享有的投資收益】=投資當(dāng)年被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益*投資公司持股比例*(當(dāng)年投資持有月份/全年月份12)

　　○我國(guó)公司一般是當(dāng)年利潤(rùn)或現(xiàn)金股利下年分派，由此導(dǎo)致沖減成本的核算。

　　【應(yīng)沖減初始投資成本的金額】=被投資單位分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利*投資公司持股比例-投資公司投資年度應(yīng)享有的投資收益(正數(shù)時(shí)沖減，否則全部作為收益。即：超過(guò)應(yīng)享有收益部分沖減投資成本)

　　(4)投資以后的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理

　　【應(yīng)沖減初始投資成本的金額】=(投資后至本年末被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益)*投資公司的持股比例-投資公司已沖減的初始投資成本

　　○計(jì)算結(jié)果>0時(shí)，沖減，<0時(shí)，恢復(fù)沖減的初始投資成本(最多到原沖減數(shù))

　　【應(yīng)確認(rèn)的投資收益】=投資公司當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利-應(yīng)沖減初始投資成本的金額

　　a、恢復(fù)以前會(huì)計(jì)期間沖減的投資成本

　　借：應(yīng)收股利 30 000

　　期股權(quán)投資-X公司10 000

　　貸：投資收益-股利收入40 000

　　b、繼續(xù)沖減投資成本

　　借：應(yīng)收股利 45 000

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司 5 000

　　投資收益-股利收入40 000

　　舉例：A公司2003年1月1日以已銀行存款購(gòu)入B公司10%股份，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。投資成本110 000。

　　(1)B公司2003年5月8日宣告分派上年度現(xiàn)金股利100 000;

　　取得時(shí)：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司 110 000

　　貸：銀行存款 110 000

　　宣告分派股利時(shí)：

　　借：應(yīng)收股利 10 000

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司 10 000

　　假設(shè)：(2)B公司2003年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400 000，2004年5月8日宣告分派300 000現(xiàn)金股利

　　沖減投資成本額=【(100 000+300 000)-400 000】*10%-10 000=-10 000

　　借：應(yīng)收股利 30 000

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司 10 000

　　貸：投資收益-股利收入 40 000

　　假設(shè)：(3)B公司2003年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400 000，2004年5月8日宣告分派450 000現(xiàn)金股利

　　沖減投資成本額=【(100 000+450 000)-400 000】*10%-10 000=5 000

　　借：應(yīng)收股利 45 000

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司 5 000

　　投資收益-鼓勵(lì)收入 40 000

　　假設(shè)：(4)引用例(3)，B公司2004年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100 000，2005年4月8日宣告分派30 000現(xiàn)金股利

　　沖減投資成本額=【(100 000+450 000+30 000)-(400 000+100 000)】*10%-(10 000+5 000)=-7 000

　　借：應(yīng)收股利 30 000

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司 7 000

　　貸：投資收益-股利收入 37 000

　　此時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司帳面=110 000-10 000-5 000+7 000=102 000

　　假設(shè)：(5)引用例(3)，B公司2004年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200 000，2005年4月8日宣告分派30 000現(xiàn)金股利

　　沖減投資成本額=【(100 000+450 000+30 000)-(400 000+200 000)】*10%-(10 000+5 000)=-35 000

　　-35 000高于累計(jì)沖減投資成本部分，最多恢復(fù)=10 000+5 000=15 000

　　借：應(yīng)收股利 30 000

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司 15 000

　　貸：投資收益-股利收入 45 000

　　此時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司帳面=110 000-10 000-5 000+15 000=110 000(原投資帳面價(jià)值)

　　注：至此以前沖減部分全部確認(rèn)為收益

　　2、權(quán)益法

　　所用科目：

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資--X公司(投資成本)(股權(quán)投資差額)(損益調(diào)整)(股權(quán)投資準(zhǔn)備)

　　投資收益-股權(quán)投資收益、股權(quán)投資損失、股權(quán)投資差額攤銷

　　A、取得

　　(1) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司(投資成本)……占被投資公司應(yīng)享有份額

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司(股權(quán)投資差額)

　　貸：銀行存款

　　(教材中分兩步做分錄)

　　(2)初始投資成本低于應(yīng)享有被投資公司份額

　　借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司(投資成本)占被投資公司應(yīng)享有份額

　　貸：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備……投資差額部分

　　銀行存款

　　B、被投資公司實(shí)現(xiàn)凈損益

　　(1)被投資公司分派投資以前年度股利

　　借：應(yīng)收股利

　　貸： 長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司(投資成本)

　　(2)被投資公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)

　　借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司(損益調(diào)整)

　　貸：投資收益-股權(quán)投資收益

　　(3)被投資公司發(fā)生凈損失

　　借：投資收益-股權(quán)投資損失

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司(損益調(diào)整)

　　加權(quán)持股比例=原持股比例*當(dāng)年持有月份/12+追加持股比例*當(dāng)年持有月份/12

　　(4)被投資公司分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利

　　借：應(yīng)收股利

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司(損益調(diào)整)

　　(5)被投資公司接收捐贈(zèng)

　　a、被投資公司帳務(wù)處理(舉例：固定資產(chǎn))

　　1 借：固定資產(chǎn)

　　貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)

　　應(yīng)交稅金(或銀行存款)……支付的相關(guān)稅費(fèi)

　　2 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)

　　貸：資本公積-接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅

　　3處理 借：資本公積--接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

　　貸：資本公積-其他資本公積

　　b、投資公司

　　1 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司(股權(quán)投資準(zhǔn)備)………被投資公

　　司確認(rèn)資本公積*應(yīng)享有份額

　　貸：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備

　　(6)被投資公司增資擴(kuò)股

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司(股權(quán)投資準(zhǔn)備)……被投資公司確認(rèn)

　　資本公積*應(yīng)享有份額

　　貸：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備

　　(7)被投資公司接受其他單位投資產(chǎn)生的外幣資本折算差額(同上)

　　(8)專項(xiàng)撥款轉(zhuǎn)入(同上)

　　(9)關(guān)聯(lián)交易差價(jià)(同上)

　　(10)投資差額攤銷(期限：1、合同約定投資期限，按此期限;2、無(wú)規(guī)定不超過(guò)10年)

　　借：投資收益-股權(quán)投資差額攤銷

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司(股權(quán)投資差額)

　　(11)被投資公司重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正(例：發(fā)現(xiàn)某辦公用設(shè)備未提折舊)

　　分錄中1 2 3代實(shí)際金額

　　a、被投資公司

　　1)補(bǔ)提折舊

　　借：以前年度損益調(diào)整……1

　　貸：累計(jì)折舊

　　2)調(diào)減應(yīng)交所得稅

　　借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅…….=1*所得稅率

　　貸：以前年度損益調(diào)整………2

　　3)減少未分配利潤(rùn)

　　借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)

　　貸：以前年度損益調(diào)整… 3=1-2

　　4)沖回多提公積金

　　借：盈余公積-法定公積金……按調(diào)整年度計(jì)提比例*3

　　盈余公積-法定公益金

　　貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)……………4

　　調(diào)整后減少未分配利潤(rùn)(凈利潤(rùn))=3-4

　　b、投資公司

　　1)損益調(diào)整

　　借：以前年度損益調(diào)整……=上 3-4*股權(quán)比例

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司(損益調(diào)整)

　　2)若與被投資公司所得稅率相同所得稅不作變動(dòng)

　　3)沖減未分配利潤(rùn)

　　借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)……5

　　貸：以前年度損益調(diào)整

　　4)沖回多提公積金

　　借：盈余公積-法定公積金

　　-法定公益金

　　貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)……6

　　調(diào)減的未分配利潤(rùn)(凈利潤(rùn))=5-6

　　3、權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法(資本公積準(zhǔn)備不作處理)P89

　　A、出售、處置部分股權(quán)(導(dǎo)致采用成本法)

　　借：銀行存款

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司(投資成本)

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司(損益調(diào)整)

　　投資收益(借或貸，差額部分)

　　B、轉(zhuǎn)為成本法

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司……成本法投資成本

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司(投資成本)……權(quán)益法下帳面余額

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司(損益調(diào)整)……權(quán)益法下帳面余額

　　C、宣告分派前期現(xiàn)金股利 ……沖減轉(zhuǎn)為成本法下投資成本

　　借：應(yīng)收股利

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司

　　4、成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法P90[以(追溯調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面余額+追加投資成本)為基礎(chǔ)確認(rèn)投資差額]

　　A、取得長(zhǎng)期股權(quán)投資(成本法)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司

　　貸：銀行存款

　　B、宣告分派投資前現(xiàn)金股利

　　借：應(yīng)收股利

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司

　　C、再投資后，追溯調(diào)整

　　【追加投資前應(yīng)攤銷投資差額】=追加投資前確認(rèn)投資差額/攤銷年限*已持有期間……1

　　=(成本法初始投資成本-應(yīng)享有被投資公司份額)

　　/攤銷年限*已持有期間

　　【持有期間應(yīng)確認(rèn)投資收益】=持有期間被投資公司凈利潤(rùn)變動(dòng)

　　數(shù)*所占份額……… 2

　　【成本法改權(quán)益法的累計(jì)影響數(shù)】=持有期間應(yīng)確認(rèn)投資收益-

　　追加投資前應(yīng)攤銷投資差額=2-1

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司(投資成本)(初始投資成本-確認(rèn)的

　　原始投資差額 -分派的股利)

　　(股權(quán)投資差額)=調(diào)整前確認(rèn)的投資

　　差額-確認(rèn)攤銷部分

　　(損益調(diào)整)…………=2

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司…………調(diào)整時(shí)帳面數(shù)

　　利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)…………=2-1(累計(jì)影響數(shù))

　　D、追加投資

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司………實(shí)際投資成本(含稅費(fèi))

　　貸：銀行存款

　　E、以下分錄見例題

　　舉例：A公司2002年1月1日已銀行存款520 000元購(gòu)入B公司股票，持股比例占10%，另支付2 000元相關(guān)稅費(fèi)。

　　(1)2002年5月8日B公司宣告分派2001年現(xiàn)金股利，A公司可獲得40 000元;

　　a、借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司 522 000

　　貸：銀行存款 522 000

　　b、 借：應(yīng)收股利 40 000

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司 40 000

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面余額=522 000-40 000=482 000

　　(2)2003年1月1日A公司以1 800 000再次購(gòu)入B公司25%股權(quán)，另支付9 000元相關(guān)稅費(fèi)。持股比例達(dá)35%，改用權(quán)益法核算。B公司2002年1月1日所有者權(quán)益合計(jì)4 500 000元，2002年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400 000，2003年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400 000。A與B所得稅率均為33%，股權(quán)投資差額10年攤銷。

　　A、追溯調(diào)整

　　2002年投資時(shí)產(chǎn)生的投資差額=552 000-450 000*10%=72 000

　　2002年應(yīng)攤銷投資差額=72 000*10*1=7 200

　　2002年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=400 000*10% =40 000

　　成本法改權(quán)益法累計(jì)影響數(shù)=40 000-7 200=32 800

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-b公司(投資成本) 410 000=(522 000

　　- 40 000-7 200)

　　(股權(quán)投資差額) 64 800=(72 000-7 200)

　　(損益調(diào)整) 40 000=(400 000*10%)

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-b公司 482 000

　　利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 32 800

　　B、追加投資

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-b公司(投資成本) 1 809 000

　　=(1 800 000+9 000)

　　貸：銀行存款 1 809 000

　　C、因改用權(quán)益法，2003年分派2002年利潤(rùn)應(yīng)轉(zhuǎn)入投資成本(詳見書P91)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-b企業(yè)(投資成本) 40 000

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-b企業(yè)(損益調(diào)整) 40 000

　　E、股權(quán)投資差額=1809000-(4 500 000-400 000+400 000)

　　*0.25=684000[初始權(quán)益加利潤(rùn)減分紅]

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-b公司(股權(quán)投資差額) 684 000

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-b公司(投資成本) 684 000

　　新的投資成本=410000+40000+1809000-684000=1575000

　　占所有者權(quán)益份額=(4500000-400000+400000)*35%=1575000

　　F、攤銷投資差額

　　借：投資收益-股權(quán)投資差額攤銷 75600=(64800/9+684000/10)

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-b公司(股權(quán)投資差額) 756000

　　H、2003年投資收益

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-b公司(損益調(diào)整) 140 000=400000*35%

　　貸：投資收益-股權(quán)投資收益 140 000

　　F、【長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值】=長(zhǎng)期股權(quán)投資科目下

　　∑(投資 成本)(股權(quán)投資差額)(損益調(diào)整)

　　十、長(zhǎng)期債券投資

　　1、債券投資

　　A、取得

　　借：長(zhǎng)期債權(quán)投資-債券投資(面值)

　　(溢價(jià))

　　(應(yīng)計(jì)利息)……投資前確認(rèn)的利息

　　(債券費(fèi)用)……相關(guān)費(fèi)用較大

　　投資收益-長(zhǎng)期債券費(fèi)用攤銷……相關(guān)費(fèi)用較小時(shí)

　　貸：銀行存款

　　長(zhǎng)期債權(quán)投資-債券投資(折價(jià))

　　B、一次還本付息：年度終了計(jì)提利息 、攤銷溢折價(jià)

　　借：長(zhǎng)期債權(quán)投資-債券投資(應(yīng)計(jì)利息)(增加賬面價(jià)值)

　　長(zhǎng)期債權(quán)投資-債券投資(折價(jià))

　　貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資-債券投資(溢價(jià))(攤銷)

　　長(zhǎng)期債權(quán)投資-債券投資(債券費(fèi)用)(攤銷)

　　投資收益-債券利息收入(攤銷后差額部分)

　　C、分期付息：年度終了計(jì)提利息、攤銷溢折價(jià)

　　(1)計(jì)提、攤銷

　　借：長(zhǎng)期債權(quán)投資-債券投資(折價(jià))

　　應(yīng)收利息

　　貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資-債券投資(溢價(jià))(攤銷)

　　(債券費(fèi)用)(攤銷)

　　投資收益-債券利息收入(攤銷后差額部分)

　　(2)收到付息

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收利息

　　(3)實(shí)際利率法溢折價(jià)攤銷(分期付息)P94

　　【應(yīng)收利息】=面值*票面利率

　　【投資收益(利息收入)】=(面值+未攤銷溢折價(jià))*實(shí)際利率

　　【本期溢折價(jià)攤銷】=應(yīng)收利息-利息收入(溢價(jià)正，折價(jià)負(fù))

　　【未攤銷溢折價(jià)】=溢折價(jià)總額-本期攤銷數(shù)

　　(A)、溢價(jià)時(shí)，多收款，多付利息

　　借：應(yīng)收利息

　　貸：投資收益-債券利息收益

　　長(zhǎng)期債權(quán)投資-x債券投資(溢價(jià))

　　(B)、折價(jià)時(shí)，少收款，少付利息。

　　借：應(yīng)收利息

　　長(zhǎng)期債權(quán)投資-x債券投資(折價(jià))

　　貸：投資收益-債券利息收益

　　D、可轉(zhuǎn)換公司債券

　　(1)取得時(shí)

　　借：長(zhǎng)期債權(quán)投資-x可轉(zhuǎn)換公司債券投資(債券面值)

　　(溢價(jià))

　　貸：銀行存款

　　(2)計(jì)提利息

　　借：長(zhǎng)期債權(quán)投資-x可轉(zhuǎn)換公司債券投資(應(yīng)計(jì)利息)

　　貸：投資收益-債券利息收入

　　(3)轉(zhuǎn)換時(shí)(本例成本法)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司(若為短期持有，借：短期投資)

　　貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資-x可轉(zhuǎn)換公司債券投資(面值)

　　(溢價(jià))..未攤銷部分

　　(應(yīng)計(jì)利息)

　　E、各投資項(xiàng)目的處置

　　借：銀行存款

　　投資收益---xx投資損失

　　xx投資減值準(zhǔn)備

　　貸：xx投資 (按處置比例轉(zhuǎn)出)…帳面數(shù)

　　投資收益-xx投資收益 (有收益時(shí))

　　注意：長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法"資本公積"

　　借：資本公積-接收非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

　　貸：資本公積-其他資本公積

　　F、投資減值準(zhǔn)備 按成本與市價(jià)孰低法

　　借：投資收益-xx投資跌價(jià)準(zhǔn)備

　　貸：xx投資跌價(jià)準(zhǔn)備

　　十一、委托貸款

　　1、計(jì)提利息 在“委托貸款”下還有“本金”科目

　　借：委托貸款-利息

　　貸：投資收益-委托貸款利息收入

　　2、到期利息未收回，全部沖回，做1相反分錄

　　3、年終計(jì)提減值準(zhǔn)備

　　借：投資收益-委托貸款減值

　　貸：委托貸款-減值準(zhǔn)備

　　附：“投資收益”科目下明細(xì)科目有

　　-- 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備

　　-- 委托貸款利息收入

　　-- 委托貸款減值

　　-- 債券利息收入

　　-- 長(zhǎng)期債券費(fèi)用攤銷

　　-- 股權(quán)投資收益

　　-- 股權(quán)投資差額攤銷

　　-- 股權(quán)投資損失

　　-- 計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備

　　十二、投資的期末計(jì)價(jià)

　　1、短期投資

　　借：投資收益-短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備

　　貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備--股票A

　　--債券

　　2、長(zhǎng)期投資減值

　　借：投資收益--長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備

　　貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備----B公司

　　3、投資時(shí)產(chǎn)生“長(zhǎng)期股權(quán)投資----XX單位(股權(quán)投資差額)”科目借方額的，計(jì)提股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時(shí)，先攤銷掉“權(quán)投資差額”：

　　借：投資收益--股權(quán)投資差額攤銷

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-------XX單位(股權(quán)投資差額)

　　不足部分，再記

　　借：投資收益--計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備

　　貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備---XX單位

　　4、投資時(shí)產(chǎn)生“資本公積----(股權(quán)投資準(zhǔn)備)”科目貸方額的，計(jì)提股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時(shí)，先沖減掉。不足部分，再正常計(jì)提，錯(cuò)記“投資收益-計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”。價(jià)值恢復(fù)時(shí)，順序正相反。

　　減值時(shí)：

　　借： 投資收益-計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備------1-2

　　資本公積----XX單位(股權(quán)投資準(zhǔn)備)------2

　　貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備---XX單位-------1

　　價(jià)值恢復(fù)時(shí)，先恢復(fù)減值準(zhǔn)備部分

　　借：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備---XX單位-------1

　　貸：投資收益-計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備----1-2

　　資本公積----XX單位(股權(quán)投資準(zhǔn)備)------2

　　5、如果計(jì)提減值準(zhǔn)備的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其價(jià)值在處置時(shí)沒(méi)完全恢復(fù)，應(yīng)將處置收入先恢復(fù)提取減值準(zhǔn)備時(shí)沖減的資本公積準(zhǔn)備金額。

　　借：銀行存款

　　長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備---XX單位

　　投資收益(借為損失，貸為收益，由差額確定)

　　貸：資本公積----股權(quán)投資準(zhǔn)備[先恢復(fù)]

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資---XX單位[處置時(shí)賬面余額]

　　應(yīng)交稅金[除所得稅外]

　　同時(shí)：

　　借：資本公積----股權(quán)投資準(zhǔn)備

　　貸：資本公積----其他資本公積

　　【長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額】=投資成本+損益調(diào)整+股權(quán)投資差額?！举~面價(jià)值】=長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額-減值準(zhǔn)備貸方余額

　　股權(quán)分置改革

　　(一)支付現(xiàn)金方式

　　借：股權(quán)分置流通權(quán) [支付的金額]

　　貸：銀行存款

　　(二)送股或縮股方式

　　借：股權(quán)分置流通權(quán)

　　[送股或縮股部分所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值]

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　[權(quán)益法核算的，要按比例貸記相關(guān)明細(xì)科目]

　　(三)發(fā)行認(rèn)購(gòu)權(quán)證方式

　　1、將認(rèn)購(gòu)權(quán)證直接送給流通股股東的，發(fā)行的認(rèn)購(gòu)權(quán)證在相關(guān)備查登記簿中予以登記。

　　(1)、認(rèn)購(gòu)權(quán)證持有人行使認(rèn)購(gòu)權(quán)向企業(yè)購(gòu)買股份時(shí)：

　　借：銀行存款 [收到的價(jià)款]

　　股權(quán)分置流通權(quán) [行權(quán)價(jià)低于股票市場(chǎng)價(jià)格的差額]

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　[減少股份部分所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值]

　　投資收益 [差額部分，或借]

　　(2)、要求以現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價(jià)低于股票市場(chǎng)價(jià)格的差價(jià)部分的：

　　借：股權(quán)分置流通權(quán) [實(shí)際支付的金額]

　　貸：銀行存款

　　在備查登記簿中應(yīng)同時(shí)注銷相關(guān)認(rèn)購(gòu)權(quán)證的記錄。

　　2、將認(rèn)購(gòu)權(quán)證以一定價(jià)格出售給流通股股東的：

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)付權(quán)證

　　(1)、認(rèn)購(gòu)權(quán)證持有人行使認(rèn)購(gòu)權(quán)向企業(yè)購(gòu)買股份時(shí)：

　　借：銀行存款 [收到的價(jià)款]

　　股權(quán)分置流通權(quán) [行權(quán)價(jià)低于股票市場(chǎng)價(jià)格的差額]

　　應(yīng)付權(quán)證 [行權(quán)部分權(quán)證的金額]

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　[減少股份部分所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值]

　　投資收益 [差額部分，或借]

　　(2)、要求以現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價(jià)低于股票市場(chǎng)價(jià)格的差價(jià)部分的：

　　借：應(yīng)付權(quán)證 [行權(quán)部分權(quán)證的金額]

　　股權(quán)分置流通權(quán) [差額]

　　貸：銀行存款 [實(shí)際支付的金額]

　　認(rèn)購(gòu)權(quán)證存續(xù)期滿，“應(yīng)付權(quán)證”科目的余額應(yīng)首先沖減“股權(quán)分置流通權(quán)”科目，“股權(quán)分置流通權(quán)”科目的余額沖減至零后，“應(yīng)付權(quán)證”科目的余額計(jì)入“資本公積”科目。

　　(四)以發(fā)行認(rèn)沽權(quán)證方式取得的流通權(quán)

　　1、將認(rèn)沽權(quán)證直接送給流通股股東的，在相關(guān)備查登記簿中予以登記。

　　(1)認(rèn)沽權(quán)證持有人行使出售權(quán)將股份出售給企業(yè)：

　　借：股權(quán)分置流通權(quán) [按行權(quán)價(jià)高于股票市場(chǎng)價(jià)格的差額]

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資/短期投資 [差額]

　　貸：銀行存款 [支付的價(jià)款]

　　(2)持有人以現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價(jià)高于股票市場(chǎng)價(jià)格的差價(jià)：

　　借：股權(quán)分置流通權(quán) [實(shí)際支付的金額]

　　貸：銀行存款

　　在備查登記簿中應(yīng)同時(shí)注銷相關(guān)認(rèn)沽權(quán)證的記錄。

　　2、將認(rèn)沽權(quán)證以一定價(jià)格出售給流通股股東：

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)付權(quán)證

　　(1)認(rèn)沽權(quán)證持有人行使出售權(quán)將股份出售給企業(yè)：

　　借：股權(quán)分置流通權(quán) [按行權(quán)價(jià)高于股票市場(chǎng)價(jià)格的差額]

　　應(yīng)付權(quán)證 [行權(quán)部分權(quán)證對(duì)應(yīng)的金額]

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資/短期投資 [差額]

　　貸：銀行存款 [支付的價(jià)款]

　　(2)持有人以現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價(jià)高于股票市場(chǎng)價(jià)格的差價(jià)：

　　借：應(yīng)付權(quán)證 [行權(quán)部分權(quán)證對(duì)應(yīng)的金額]

　　股權(quán)分置流通權(quán) [差額]

　　貸：銀行存款 [實(shí)際支付的金額]

　　期滿，“應(yīng)付權(quán)證”科目的余額處理同(三)

　　(五)以上市公司資本公積轉(zhuǎn)增或派發(fā)股票股利形成的股份，送給流通股股東：

　　比照本規(guī)定第(二)款的規(guī)定對(duì)向流通股股東贈(zèng)送股份進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　(六)以向上市公司注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)、豁免上市公司債務(wù)、替上市公司承擔(dān)債務(wù)的方式取得的流通權(quán)

　　按照注入資產(chǎn)、豁免債務(wù)、承擔(dān)債務(wù)的賬面價(jià)值，借記“股權(quán)分置流通權(quán)”科目，貸記相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債科目。

　　(七)以承諾方式取得的流通權(quán)

　　(八)取得流通權(quán)的非流通股份出售的會(huì)計(jì)處理

　　按出售的部分按比例予以結(jié)轉(zhuǎn)。企業(yè)出售取得流通權(quán)的非流通股時(shí)，

　　借：銀行存款[收到的金額]

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　[出售股份部分所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值]

　　投資收益 [按差額，借或貸]

　　同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)股權(quán)分置流通權(quán)成本：

　　借：投資收益

　　貸：股權(quán)分置流通權(quán)

　　按照，”科目，按照，科目，按其差額，貸記或借記“”科目。同時(shí)，按應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的

　　(九)企業(yè)應(yīng)在其資產(chǎn)負(fù)債表中的長(zhǎng)期資產(chǎn)項(xiàng)目?jī)?nèi)單列“股權(quán)分置流通權(quán)”項(xiàng)目反映;應(yīng)在流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目?jī)?nèi)單列“應(yīng)付權(quán)證”項(xiàng)目反映。對(duì)于以承諾方式或發(fā)行權(quán)證方式取得的非流通股的流通權(quán)，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露，說(shuō)明承諾的具體內(nèi)容;對(duì)于發(fā)行的認(rèn)購(gòu)權(quán)證或認(rèn)沽權(quán)證，也應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中說(shuō)明發(fā)行的認(rèn)購(gòu)權(quán)證或認(rèn)沽權(quán)證的具體內(nèi)容.

　　第五章 固定資產(chǎn)

　　1、取得

　　價(jià)值構(gòu)成(達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切合理、必要的支出)=價(jià)款(含增值稅)+運(yùn)雜費(fèi)+包裝費(fèi)+安裝成本+稅金+(資本化的)借款利息+外幣借款折合差價(jià)+分?jǐn)偟墓こ倘藛T工資+專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)+其他間接費(fèi)用(契稅、車輛購(gòu)置稅、耕地占用稅)等

　　A、外購(gòu)不需安裝的

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：銀行存款

　　B、外購(gòu)需安裝的

　　(1)借：在建工程

　　貸：銀行存款(支付的買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)等)

　　(2)借：在建工程

　　貸：銀行存款(支付的安裝費(fèi)等)

　　(3)借：固定資產(chǎn)

　　貸：在建工程……達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)

　　C、自行建造

　　(1)購(gòu)買工程物資

　　借：工程物資(含增值稅)

　　貸：銀行存款

　　(2)領(lǐng)用工程物資

　　借：在建工程

　　貸：工程物資

　　(3)領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)成品

　　借：在建工程

　　貸：庫(kù)存商品………帳面成本

　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　(4)領(lǐng)用本企業(yè)外購(gòu)原材料

　　借：在建工程

　　貸：原材料(等)

　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　(5)工程物資轉(zhuǎn)做企業(yè)存貨

　　借：原材料

　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：工程物資

　　(6)聯(lián)合試車發(fā)生費(fèi)用

　　借：待攤費(fèi)用…………一年內(nèi)攤銷

　　貸：銀行存款………………支付的費(fèi)用

　　原材料…………使用本企業(yè)外購(gòu)材料

　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　應(yīng)付工資……………應(yīng)支付的工資

　　(8)輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)

　　借：在建工程

　　貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本

　　(7)完工交付 借：固定資產(chǎn)

　　貸：在建工程

　　(8)改擴(kuò)建 借：在建工程

　　貸：銀行存款(等)

　　(9)改擴(kuò)建變價(jià)收入 借：營(yíng)業(yè)外收入

　　貸：在建工程

　　(10)參照預(yù)計(jì)可收回凈額①與改擴(kuò)建+(原成本-累計(jì)折舊)②熟低確認(rèn)新的投資成本

　　借：固定資產(chǎn)

　　營(yíng)業(yè)外支出………②>①時(shí)

　　貸：在建工程

　　C、投資者投入(投資各方確認(rèn)的價(jià)值)

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：實(shí)收資本(股本)

　　D、債務(wù)重組

　　(1)收到補(bǔ)價(jià) 借：銀行存款………收到的補(bǔ)價(jià)

　　固定資產(chǎn)

　　貸：應(yīng)收賬款

　　(2)支付補(bǔ)價(jià) 借：固定資產(chǎn)

　　貸：應(yīng)收賬款

　　銀行存款………支付的補(bǔ)價(jià)

　　D、非貨幣**易換入(舉例)

　　(1)收到補(bǔ)價(jià)

　　確認(rèn)的收益=補(bǔ)價(jià)/(換出資產(chǎn))公允價(jià) *(換出資產(chǎn))帳面價(jià)+補(bǔ)價(jià)/(換出資產(chǎn))公允價(jià) *應(yīng)交稅金和教育費(fèi)附加

　　借：銀行存款

　　固定資產(chǎn)

　　貸：原材料

　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　營(yíng)業(yè)外收入-非貨幣**易收益

　　(2)支付補(bǔ)價(jià) 借：固定資產(chǎn)

　　貸：原材料

　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　銀行存款

　　E、接受捐贈(zèng)

　　(1)借：固定資產(chǎn)

　　貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值

　　銀行存款[支付的相關(guān)稅費(fèi)]

　　(2)借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值

　　貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅

　　資本公積-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

　　F、無(wú)償調(diào)入(按調(diào)出單位帳面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi))

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：資本公積

　　銀行存款

　　G、盤盈 通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”

　　入帳價(jià)值：1)市價(jià)-依新舊程度估計(jì)的損耗;

　　2)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量(1不可使用情況下)

　　(1)借：固定資產(chǎn)

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　(2)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入

　　H、出包工程 (1)付款或補(bǔ)付工程款

　　借：在建工程-x工程

　　貸：銀行存款

　　(2)完工交付 借：固定資產(chǎn)

　　貸：在建工程

　　I、租入(暫略)

　　J、融資租賃

　　(1)借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)…需安裝的租入在建工程

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款

　　(2)分期付融資租賃款

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款

　　貸：銀行存款

　　(3)期滿，資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)入企業(yè)

　　借：固定資產(chǎn)-生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)

　　貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)

　　融資租賃費(fèi)用暫略

　　2、固定資產(chǎn)折舊

　　借：制造費(fèi)用(管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)支出)

　　貸：累計(jì)折舊

　　A、年限平均法(略)

　　B、工作量發(fā)(略)

　　C、雙倍余額遞減法

　　第一年=固定資產(chǎn)價(jià)值* 2/使用年限

　　第二年=(固定資產(chǎn)價(jià)值-已提折舊)*2/使用年限

　　依此類推

　　倒數(shù)第二年=(固定資產(chǎn)價(jià)值-已提折舊-凈殘值)/2=最后一年

　　D、年數(shù)總和法(扣除預(yù)計(jì)凈殘值)

　　年折舊率=尚可使用年數(shù)/預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和

　　總年數(shù)(即分母數(shù))=n(n+1)/2 即[n+(n-1)+…+2+1]

　　n為預(yù)計(jì)使用年限

　　分子：第一年=n;第二年=n-1………依此類推 倒數(shù)第二年=2;最后一年=1

　　舉例：

　　(1)可使用年限為8年

　　分母=8*(8+1)/2=36 第一年比例=8/36，第二年比例=7/36

　　3、后續(xù)支出

　　(1)汽車修理 借：管理費(fèi)用

　　貸：銀行存款

　　(2)固定資產(chǎn)裝修，借“固定資產(chǎn)-固定資產(chǎn)裝修 ”(兩次裝修之間提完折舊，未提完，一次全部記入營(yíng)業(yè)外支出)

　　4、處置

　　第一步： 借：固定資產(chǎn)清理[數(shù)值=凈額+稅費(fèi)]

　　累計(jì)折舊

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：固定資產(chǎn)

　　銀行存款(應(yīng)交稅金等科目)……支付的費(fèi)用

　　第二步：分以下情況：

　　A、投資轉(zhuǎn)出 借：xx投資[如長(zhǎng)期股權(quán)投資等]

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　B、捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出 借：營(yíng)業(yè)外支出-捐贈(zèng)支出

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　C、債務(wù)重組 借：應(yīng)付賬款

　　營(yíng)業(yè)外支出--債務(wù)重組損失[有損失時(shí)]

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　資本公積--債務(wù)組收益[有收益時(shí)]

　　D、非貨幣**易換出

　　借：原材料

　　應(yīng)交稅金

　　貸：固定資產(chǎn)處理

　　C、D參照前例，雙方均可能涉及“營(yíng)業(yè)外收入-xx收益 (或支出-xx損失)”

　　E、無(wú)償調(diào)出 借：資本公積-無(wú)償調(diào)出固定資產(chǎn)

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　F、盤虧 借：營(yíng)業(yè)外支出

　　貸：固定資產(chǎn)清理 (P129，書本借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”，最終處理完后，實(shí)質(zhì)一樣)

　　G、出售、報(bào)廢

　　(1)第一步，可能涉及“應(yīng)交稅金-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”

　　(2)出售收入和殘料

　　借：銀行存款

　　原材料

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　(3)保險(xiǎn)及賠償

　　借 ：銀行存款

　　其他應(yīng)收款

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　(4)清理后凈收益處理

　　沖減工程成本

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：在建工程

　　長(zhǎng)期待攤費(fèi)用[已達(dá)預(yù)計(jì)使用狀態(tài)]

　　營(yíng)業(yè)外收入--處置固定資產(chǎn)凈收益[不屬于籌建期間]

　　(5)如為凈損益，需要結(jié)轉(zhuǎn)

　　借：營(yíng)業(yè)外支出--處置固定資產(chǎn)凈損失(非常損失等)

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　5、期末計(jì)價(jià)(重難點(diǎn)，書本提及較少，注意符合計(jì)提減值的條件)

　　以固定資產(chǎn)帳面價(jià)值比較“可收回金額” 孰低法計(jì)減值準(zhǔn)備。

　　(1)發(fā)生減值

　　借：營(yíng)業(yè)外支出-計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　(2)以后期間“可收回金額”恢復(fù)

　　a、價(jià)值恢復(fù)后仍低于未提減值準(zhǔn)備狀態(tài)下固定資產(chǎn)至本期的帳面價(jià)值，因提減值準(zhǔn)備造成的未提減值準(zhǔn)備狀態(tài)下累計(jì)折舊與提取減值準(zhǔn)備后計(jì)提的累計(jì)折舊的差額，全部補(bǔ)提。影響的損益(營(yíng)業(yè)外支出貸方)=恢復(fù)后的市值-當(dāng)期帳面數(shù)

　　b、價(jià)值恢復(fù)后若高于未提減值準(zhǔn)備狀態(tài)下固定資產(chǎn)至本期的帳面價(jià)值，因提減值準(zhǔn)備造成的未提減值準(zhǔn)備狀態(tài)下累計(jì)折舊與提取減值準(zhǔn)備后計(jì)提的累計(jì)折舊的差額，全部補(bǔ)提。影響的損益(營(yíng)業(yè)外支出貸方)=未提減值準(zhǔn)備狀態(tài)下當(dāng)期價(jià)值-當(dāng)期帳面數(shù)

　　(3)繼續(xù)減值，繼續(xù)提。

　　第六章 無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)(第4部分)

　　1.無(wú)形資產(chǎn)

　?、儋?gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)

　　借：無(wú)形資產(chǎn)(實(shí)際支付價(jià)款)

　　貸：銀行存款

　?、谕顿Y者投入

　　借：無(wú)形資產(chǎn)(投資雙方確認(rèn)價(jià))

　　貸：實(shí)收資本/股本

　　如為首次發(fā)行股票而接受投資者投入

　　借：無(wú)形資產(chǎn)(投資方賬面價(jià)值)

　　貸：實(shí)收資本/股本

　?、劢邮芫栀?zèng)(P140，書上先貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值)

　　借：無(wú)形資產(chǎn)(憑據(jù)金額+支付的相關(guān)稅費(fèi))

　　貸：遞延稅款

　　資本公積

　　銀行存款/應(yīng)交稅金(相關(guān)稅費(fèi))

　?、茏孕虚_發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得

　　i取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等相關(guān)支出

　　借：無(wú)形資產(chǎn)(確定的實(shí)際成本)

　　貸：銀行存款

　　ii研究開發(fā)費(fèi)用(如材料費(fèi)、直接參與人員的工資及福利費(fèi)、租金、借款費(fèi)用等)

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付工資

　　⑤購(gòu)入的或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)

　　借：無(wú)形資產(chǎn)-土地使用權(quán)(實(shí)際支付價(jià)款)

　　貸：銀行存款

　　注：該項(xiàng)土地開發(fā)時(shí)

　　借：在建工程

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)-土地使用權(quán)

　?、抻脽o(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資，比照非貨幣**易

　　⑦出售無(wú)形資產(chǎn)(即轉(zhuǎn)讓所有權(quán))

　　借：銀行存款

　　無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　[營(yíng)業(yè)外支出-出售無(wú)形資產(chǎn)損失]

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)

　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

　　[營(yíng)業(yè)外收入-出售無(wú)形資產(chǎn)收益]

　?、喑鲎鉄o(wú)形資產(chǎn)(即轉(zhuǎn)讓使用權(quán))

　　借：銀行存款

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生的相關(guān)支出

　　借：其他業(yè)務(wù)支出(如服務(wù)費(fèi)，營(yíng)業(yè)稅)

　　貸：銀行存款

　　⑨攤銷(期限一經(jīng)確定，不能改)

　　借：管理費(fèi)用(自用的無(wú)形資產(chǎn))

　　其他業(yè)務(wù)支出(出租的無(wú)形資產(chǎn))

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)(帳面價(jià)值/尚可使用年限)

　　注：無(wú)形資產(chǎn)攤銷期：當(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷，當(dāng)月減少的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。

　　若當(dāng)期發(fā)生減值準(zhǔn)備，則下期攤銷額要按預(yù)計(jì)可收回金額和剩余可使用年限進(jìn)行攤銷

　　預(yù)計(jì)某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已不能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，則將其攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用

　?、鉄o(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)支出，比如取得專利權(quán)之后，每年支付的年費(fèi)和維護(hù)專利權(quán)發(fā)生的訴訟費(fèi)，直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)

　?、嫌?jì)提減值準(zhǔn)備

　　借：營(yíng)業(yè)外支出

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　⑿

　　2.其他資產(chǎn)

　?、匍L(zhǎng)期待攤費(fèi)用

　　應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的部分不得做為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。

　　i發(fā)生時(shí)

　　借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

　　貸：銀行存款

　　ii攤銷時(shí)

　　借：管理費(fèi)用、制造費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用

　　貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

　　第七章 負(fù)債

　　(一)流動(dòng)負(fù)債

　　1.應(yīng)付賬款(略)

　　2.應(yīng)付票據(jù)(見表格)

　　3.短期借款

　　⑴借款時(shí)

　　借：銀行存款

　　貸：短期借款

　?、瓢丛骂A(yù)提利息

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 -利息支出

　　貸：預(yù)提費(fèi)用

　　⑶到期還本付息時(shí)

　　借：短期借款

　　預(yù)提費(fèi)用

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用(尚未提取的利息)

　　貸：銀行存款

　　4.短期債券

　?、偈盏絺?/p>

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)付短期債券(實(shí)收發(fā)行債券款)

　?、谟?jì)提利息

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(票面利息±折溢價(jià))

　　貸：應(yīng)付短期債券

　　注：若金額小可在還本付息時(shí)處理

　　借：應(yīng)付短期債券

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 -利息支出

　　貸：銀行存款

　?、鄣狡趦斶€本息

　　借：應(yīng)付短期債券

　　貸：銀行存款

　　5.預(yù)收賬款

　?、兕A(yù)收時(shí)

　　借：銀行存款

　　貸：預(yù)收賬款

　　②發(fā)貨時(shí)

　　借：預(yù)收賬款

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　銀行存款 (運(yùn)雜費(fèi))

　?、垩a(bǔ)付貨款時(shí)

　　借：銀行存款

　　貸：預(yù)收賬款

　　6.應(yīng)付工資

　?、僦Ц堵毠すべY

　　借：應(yīng)付工資

　　貸：現(xiàn)金

　　注：支付退休人員工資(即退休費(fèi))

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：現(xiàn)金

　　②月份終了進(jìn)行分配，計(jì)入有關(guān)費(fèi)用

　　借：生產(chǎn)成本(生產(chǎn)工人)

　　制造費(fèi)用(車間或分廠管理人員)

　　管理費(fèi)用(廠部行政管理人員)

　　營(yíng)業(yè)費(fèi)用(專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員

　　在建工程(在建工程人員)

　　應(yīng)付福利費(fèi)(醫(yī)務(wù)托幼人員)

　　其他應(yīng)付款(工會(huì)人員)

　　貸：應(yīng)付工資

　　7.應(yīng)付福利費(fèi)

　?、偬崛「＠M(fèi)時(shí)(按工資總額的14%提)

　　借：生產(chǎn)成本等(科目同工資的提取)

　　貸：應(yīng)付福利費(fèi)

　　注：外商投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤(rùn)中提取

　　借：利潤(rùn)分配-提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金

　　貸：應(yīng)付福利費(fèi)

　?、谥Ц稌r(shí)

　　借：應(yīng)付福利費(fèi)

　　貸：現(xiàn)金

　　用于職工醫(yī)療費(fèi)(包括交納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi))，醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)，因公負(fù)傷就醫(yī)路費(fèi)，生活困難補(bǔ)助，醫(yī)務(wù)人員、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園和托兒所人員工資。

　　8.應(yīng)付股利

　　①董事會(huì)提請(qǐng)股東大會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案中應(yīng)分給股東的現(xiàn)金股利

　　借：利潤(rùn)分配-應(yīng)付股利

　　貸：應(yīng)付股利

　　注：若股東大會(huì)與董事會(huì)批準(zhǔn)的不一致，則應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)告年度相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)(以董事會(huì)多為例)

　　借：應(yīng)付股利

　　盈余公積

　　貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)

　　9.其他應(yīng)付款

　?、偬崛」?huì)經(jīng)費(fèi)

　　借：管理費(fèi)用(工資總額×2%)

　　貸：其他應(yīng)付款-工會(huì)經(jīng)費(fèi)

　?、谔崛÷毠そ逃?jīng)費(fèi)

　　借：管理費(fèi)用(工資總額×1.5%)

　　貸：其他應(yīng)付款-職工教育經(jīng)費(fèi)

　?、蹜?yīng)付經(jīng)營(yíng)性租賃的租金

　　借：管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、制造費(fèi)用

　　貸：其他應(yīng)付款

　?、苁杖〈嫒氡ＷC金(如包裝物押金)

　　借：銀行存款

　　貸：其他應(yīng)付款

　　10.其他應(yīng)交款

　　①應(yīng)交教育費(fèi)附加(按流轉(zhuǎn)稅比例)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加(主營(yíng)業(yè)務(wù))

　　其他業(yè)務(wù)支出(其他業(yè)務(wù))

　　固定資產(chǎn)清理(銷售不動(dòng)產(chǎn)有關(guān))

　　貸：其他應(yīng)交款-應(yīng)交教育費(fèi)附加

　?、诘V產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

　　i按月計(jì)提時(shí)(按月礦產(chǎn)品銷售收入)

　　借：管理費(fèi)用-礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

　　貸：其他應(yīng)交款-應(yīng)交礦資償費(fèi)

　　ii收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品代扣代繳，計(jì)入成本

　　借：物資采購(gòu)

　　貸：其他應(yīng)交款-應(yīng)交礦資償費(fèi)

　?、谧》抗e金

　　i企業(yè)按規(guī)定交納的住房公積金

　　借：管理費(fèi)用-住房公積金

　　貸：其他應(yīng)交款-應(yīng)交住房公積金

　　ii應(yīng)由職工個(gè)人交納的住房公積金

　　借：應(yīng)付工資

　　貸：其他應(yīng)交款-應(yīng)交住房公積金

　　iii實(shí)際上交時(shí)

　　借：其他應(yīng)交款-應(yīng)交住房公積金

　　貸：銀行存款

　　注：以后企業(yè)按規(guī)定和要求從住房公積金賬戶為職工提取款項(xiàng)時(shí)，不做賬務(wù)處理。

　　11.應(yīng)交稅金

　　(1)增值稅

　?、僖话慵{稅人購(gòu)銷業(yè)務(wù)(略)

　?、谝话慵{稅人購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資

　　借：物資采購(gòu)(買價(jià)*87%)

　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(買價(jià)*13%)

　　貸：應(yīng)付帳款(銀行存款等)

　　注：應(yīng)交的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅計(jì)入采購(gòu)成本。

　?、坌∫?guī)模納稅人購(gòu)銷業(yè)務(wù)

　　i購(gòu)進(jìn)貨物

　　借：物資采購(gòu)(價(jià)稅合計(jì))

　　貸：應(yīng)付帳款

　　ii銷售貨物或提供勞務(wù)

　　借：應(yīng)收賬款[銷售價(jià)格].....1

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(不含稅價(jià)) 2=[1/(1+6%)]

　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅 [=2*6%]

　　③視同銷售的賬務(wù)處理(以投資為例)

　　i銷售方

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　貸：原材料/庫(kù)存商品[成本價(jià)]

　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)[計(jì)稅價(jià)格*稅率]

　　注：若存在銷售收入則須確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本

　　ii接受方，視同購(gòu)進(jìn)

　　借：原材料/庫(kù)存商品[成本價(jià)]

　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)[計(jì)稅價(jià)格*稅率]

　　貸：實(shí)收資本[=投資方，長(zhǎng)期股權(quán)投資借方數(shù)]

　　注：收到投資方，與自己購(gòu)買原材料比，成本下降了。

　?、懿挥璧挚垌?xiàng)目的賬務(wù)處理

　　i購(gòu)入時(shí)即能確認(rèn)不予抵扣增值稅計(jì)入成本

　　借：固定資產(chǎn)/原材料(價(jià)稅合計(jì))

　　貸：銀行存款

　　ii購(gòu)入時(shí)不能確認(rèn)

　　借：原材料

　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：銀行存款

　　注：如以后這部分貨物用于按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目，可將稅額轉(zhuǎn)入有關(guān)科目

　　借：在建工程/應(yīng)付福利費(fèi)/待處財(cái)產(chǎn)損溢

　　貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　原材料

　?、蒉D(zhuǎn)出多交和未交增值稅的賬務(wù)處理 (當(dāng)月“應(yīng)交增值稅”通過(guò)以下方式轉(zhuǎn)到“未交增值稅”借或貸方)

　　i轉(zhuǎn)出多交增值稅

　　借：應(yīng)交稅金-未交增值稅

　　貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)

　　ii轉(zhuǎn)出未交增值稅

　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

　　貸：應(yīng)交稅金-未交增值稅

　　[注：當(dāng)月交納當(dāng)月增值稅，仍然通過(guò)“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(已交增值稅)”核算;交納以前的，通過(guò)“應(yīng)交稅金-未交增值稅”科目核算]

　?、捱M(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出-貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非常損失時(shí)

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損益-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益

　　貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)[購(gòu)入時(shí)記借方]

　?、咭呀欢惤?上交增值稅

　　借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(已交稅金)

　　貸：銀行存款

　　注：若退回多交稅款，用紅字作相同分錄予以沖銷?

　　(2)消費(fèi)稅 (價(jià)內(nèi)稅，從利潤(rùn)中出)

　　①產(chǎn)品銷售

　　i將產(chǎn)品直接對(duì)外銷售(P148)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅