2013考研稅務(wù)碩士專業(yè)課備考考點五-跨考考研

　　8．某市一卷煙生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2004年12月有關(guān)經(jīng)營情況如下:

　　(1)期初庫存外購已稅煙絲300萬元；本期外購已稅煙絲取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，注明價款2 000萬元，增值稅340萬元；支付本期外購煙絲運輸費用50萬元，取得經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認定的運輸公司開具的普通發(fā)票；

　　(2)生產(chǎn)領(lǐng)用庫存煙絲2100萬元，分別生產(chǎn)卷煙2 500標(biāo)準(zhǔn)箱(每標(biāo)準(zhǔn)條200支，調(diào)撥價格均大于50元)、雪茄煙500箱；

　　(3)經(jīng)專賣局批準(zhǔn)，銷售卷煙給各商場1200箱，取得不含稅銷售收人3 600萬元，由于貨款收回及時給了各商場2%的折扣；銷售給各卷煙專賣店800箱，取得不含稅銷售收人2 400萬元，支付銷貨運輸費用120萬元并取得了經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認定的運輸公司開具的普通發(fā)票；

　　(4)取得專賣店購買卷煙延期付款的補貼收人21.06萬元，已向?qū)Ψ介_具了普通發(fā)票；

　　(5)銷售雪茄煙300箱給各專賣店，取得不含稅銷售收人600萬元；以雪茄煙40箱換回小轎車2輛、大貨車1輛；零售雪茄煙15箱取得含稅銷售收人35.1萬元；取得雪茄煙過期的包裝物押金收人7.02萬元；

　　(6)月末盤存發(fā)現(xiàn)庫存煙絲短缺32.79萬元(其中含運費成本2.79萬元)，經(jīng)認定短缺的煙絲屬于非正常損失。

　　(注:卷煙消費稅比例稅率45%,雪茄煙消費稅比例稅率25%、煙絲消費稅比例稅率30%，相關(guān)票據(jù)已通過主管稅務(wù)機關(guān)認證)

　　要求:按下列順序回答問題，每問均為共計金額:

　　(1)計算12月份銷售卷煙與取得延期付款補貼收人的銷項稅額；

　　(2)計算12月份銷售雪茄煙與押金收人的銷項稅額；

　　(3)計算12月份非正常損失煙絲應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額；

　　(4)計算12月份應(yīng)抵扣的進項稅額；

　　(5)計算1z月份應(yīng)繳納的增值稅；

　　(6)計算12月份與銷售卷煙相關(guān)的消費稅；

　　(7)計算12月份與銷售雪茄煙相關(guān)的消費稅

　　(8)計算12月份應(yīng)繳納的消費稅；

　　(9)計算12月份應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅和教育費附加。

　　【答案】

　?。?）計算12月份銷售卷煙與取得延期付款補貼收入的銷項稅額：3600×17%＋2400×17%＋21.06÷（1＋17%）×17%=1023.06（萬元）

　?。?）計算12月份銷售雪茄煙與押金收入的銷項稅額：

　　 600×17%＋600÷300×40×17%＋35.1÷（1＋17%）×17%＋7.02÷（1＋17%）×17%=121.72（萬元）

　?。?）計算12月份非正常損失煙絲應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額：

　　 （32.79－2.79）×17%+2.79÷（1－7%）×7%=5.31（萬元）

　　（4）計算12月份應(yīng)抵扣的進項稅額：

　　 340＋50×7%＋120×7%-5.31=346.59（萬元）

　?。?）計算12月份應(yīng)繳納的增值稅：

　　 1023.06＋121.72－346.59=798.19（萬元）

　?。?）計算12月份與銷售卷煙相關(guān)的消費稅：

　　 3600×45%＋1200×0.015＋2400×45%＋800×0.015＋21.06÷（1＋17%）×45%=2738.1（萬元）

　　 實際繳納消費稅=2738.1－630=2108.1（萬元）

　　（7）計算12月份與銷售雪茄煙相關(guān)的消費稅：

　　 600×25%＋600÷300×40×25%＋35.1÷（1＋17%）×25%＋7.02÷（1＋17%）×25%=179（萬元）

　?。?）計算12月份應(yīng)繳納的消費稅：

　　 根據(jù)題意：生產(chǎn)領(lǐng)用庫存煙絲2100萬元，分別生產(chǎn)卷煙2500標(biāo)準(zhǔn)箱、雪茄煙500箱。稅法規(guī)定“外購煙絲生產(chǎn)的卷煙”屬于消費稅扣稅范圍，而外購煙絲生產(chǎn)的雪茄煙沒有在扣稅范圍之列，本題生產(chǎn)領(lǐng)用庫存煙絲可以扣除的消費稅要在卷煙和雪茄煙之間劃分，可以扣除的消費稅為：

　　 生產(chǎn)領(lǐng)用外購煙絲買價×煙絲消費稅稅率×卷煙銷售額÷（卷煙銷售額+雪茄煙銷售額）=2100×30%×［（3600+2400）÷（3600+2400+600+80+30）］=563.34（萬元）

　　 12月份應(yīng)繳納的消費稅=2738.1＋179-563.34=2353.76（萬元）

　　 根據(jù)實際：雪茄煙的生產(chǎn)工藝與卷煙不同，它不以煙絲為原料，而是以煙葉直接卷制，因而不存在題中所屬的“領(lǐng)用庫存煙絲2100萬元，分別生產(chǎn)卷煙2500標(biāo)準(zhǔn)箱、雪茄煙500箱”。領(lǐng)用的煙絲均應(yīng)生產(chǎn)卷煙，外購煙絲的消費稅可全部扣除，則：

　　 12月份應(yīng)繳納的消費稅=2738.1＋179-2100×30%(允許抵扣外購煙絲的消費稅)=2287.1（萬元）

　?。?）計算12月份應(yīng)繳納的城建稅和教育費附加：

　　 （798.19＋2353.76）×（7%＋3%×50%）=267.92（萬元）

　?。圩⑨專荷a(chǎn)卷煙和煙葉的單位減半征收教育費附加。此政策2005年10月1日已停止執(zhí)行，本題為2004年12月份發(fā)生的業(yè)務(wù)，適用減半政策。］

　　或者：（798.19＋2287.1）×（7%＋3%×50%）=262.25（萬元）

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