2014稅務(wù)碩士考研基礎(chǔ)復(fù)習(xí)詳細(xì)指導(dǎo)(二) _跨考網(wǎng)

最后更新時(shí)間:2013-06-08 02:05:29
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  第二章增值稅
  我國增值稅是對(duì)在我國境內(nèi)從事銷售貨物或者提供加工?修理修配勞務(wù)以及從事進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅。
  對(duì)增值稅可以按不同的標(biāo)志進(jìn)行分類,其中,以扣除項(xiàng)目中對(duì)外購固定資產(chǎn)的處理方式為標(biāo)志,可將增值稅劃分為生產(chǎn)型增值稅?收入型增值稅和消費(fèi)性增值稅。三種類型的增值稅在確定扣除項(xiàng)目時(shí)都允許扣除外購流動(dòng)資產(chǎn)的價(jià)款,但對(duì)外購固定資產(chǎn)價(jià)款的扣除,各國的規(guī)定則有所不同。
  生產(chǎn)型增值稅是指計(jì)算增值稅時(shí),不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)的價(jià)款,作為課稅基數(shù)的法定增值額除包括納稅人新創(chuàng)造價(jià)值外,還包括當(dāng)期計(jì)入成本的外購固定資產(chǎn)價(jià)款部分,即法定增值額相當(dāng)于當(dāng)期工資?利息?租金?利潤等理論增值額和折舊額之和。
  收入型增值稅是指計(jì)算增值稅時(shí),對(duì)外購固定資產(chǎn)價(jià)款只允許扣除當(dāng)期計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的折舊費(fèi)部分,作為課稅基數(shù)的法定增值額相當(dāng)于當(dāng)期工資?利息?租金和利潤等各增值項(xiàng)目之和。
  消費(fèi)型增值稅是指計(jì)算增值稅時(shí),允許將當(dāng)期購入的固定資產(chǎn)價(jià)款一次全部扣除,作為課稅基數(shù)的法定增值額相當(dāng)于納稅人當(dāng)期的全部銷售額扣除外購的全部生產(chǎn)資料價(jià)款后的余額。
  一、增值稅納稅人
  增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人,一般納稅人實(shí)行憑發(fā)票扣稅的計(jì)稅方法?小規(guī)模納稅人規(guī)定簡(jiǎn)便易行的計(jì)算和征收管理辦法。
  二、增值稅的稅率
  根據(jù)確定增值稅稅率的基本原則,我國增值稅設(shè)置了一檔基本稅率,一檔低稅率,此外還有對(duì)出口貨物實(shí)施的退稅率,分別為17%?13%和0稅率。
  小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。
  三、增值稅的計(jì)算與繳納
  我國增值稅采用購進(jìn)扣稅法計(jì)稅。
  其計(jì)算公式為:
  應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額
  銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率
  四、起征點(diǎn)和免稅規(guī)定
  起征點(diǎn):銷售貨物月銷售額2000-5000元,銷售應(yīng)稅勞務(wù)月銷售額1500-3000元。按次納稅的為每次銷售額150-200元
  增值稅的免稅項(xiàng)目:(1)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品(2)避孕藥品和用(3)古舊圖書(4)直接用于科學(xué)研究?科學(xué)實(shí)驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器?設(shè)備(5)外國政府?國際組織無償援助的進(jìn)口儀器?設(shè)備(6)由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品,銷售自已使用過的物品。
  增值稅一般納稅人,不得領(lǐng)購使用增值稅專用發(fā)票的情形:教材42頁
  (一)一般納稅人的稅額計(jì)算
  我國增值稅采用購進(jìn)扣稅法計(jì)稅,其計(jì)算公式為:
  應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額
  銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率
  從計(jì)算公式可以看出,正確確定增值稅的關(guān)鍵一是正確確定銷售額和銷項(xiàng)額,二是正確確定進(jìn)項(xiàng)稅額。
  應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
  銷售額×稅率專用發(fā)票
  海關(guān)完稅證
  (二)進(jìn)出口的稅務(wù)處理
  增值稅重難點(diǎn)問題的第二部分是進(jìn)出口的稅務(wù)處理,又可以細(xì)分為進(jìn)口代征增值稅和出口退?免稅兩類問題。
  1.進(jìn)口代征增值稅
  組成計(jì)稅價(jià)格=海關(guān)完稅價(jià)格×(1+關(guān)稅率)
  其中:完稅價(jià)格是指以進(jìn)出口貨物的實(shí)際成交價(jià)格為基礎(chǔ),由海關(guān)審定的價(jià)格。
  應(yīng)繳納增值稅=組成計(jì)稅價(jià)格×增值稅率
  2.出口退?免稅
  (1)出口退?免稅的含義
  免——出口環(huán)節(jié)免稅
  退——退還出口貨物上一環(huán)節(jié)負(fù)擔(dān)的稅款
  通過“退免”使出口貨物整體稅負(fù)為零。
  (2)出口政策
  根據(jù)不同的出口情況稅收的出口政策分為三類:又免又退
  只免不退
  不免不退
  生產(chǎn)企業(yè)
 ?、儆置庥滞送赓Q(mào)企業(yè)
  特定出口
  出生產(chǎn)性小規(guī)模納稅人
  口企業(yè)
  政外貿(mào)企業(yè)
  策②只免不退
  來料加工復(fù)出口的貨物
  貨物
  內(nèi)銷環(huán)節(jié)免稅貨物
  ③不免不退:國家不鼓勵(lì)出口的貨物?
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